意図的に欠陥のあるグラントトラスト

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By Craig W. Smalley

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不動産計画では、納税者の不動産から多くの課税対象資産を2014年に535万ドルを除外するためにできるだけ削除することが目標です。これはさまざまな方法で達成できます。 1つの方法は、死ぬまで待つのではなく、遺産の一部をあなたの相続人にプレゼントすることです。贈り物の問題は、あなたには年間14,000ドル（結婚し、贈り分けをする場合は$ 28,000）しか与えることができないということです。典型的には、不動産税の分野に入る納税者は、死ぬ前に資産を贈ることができませんでした。実際には、あなたの不動産を贈り物に使うために、さまざまな方法が使用されています。しかし、あなたの不動産を贈与する際の問題は、S-Corporation株式を所有する中小企業のオーナーになる可能性があります。典型的には、家族経営は不動産の最大資産であり、株主が事業を遠ざけるような方法で対処しなければならないが、死亡するまで資産を支配する。これを行う一般的な方法の1つは、Grantor Retained Annuity Trust（GRAT）です。しかし、GRATには独自の問題があります。

GRATは、指定された期間の定額支払いを受ける権利を保持する者（譲与者）によって作成された信託です。特定期間の終了時に、GRATの財産は指定受益者に直接配布されるか、またはその利益のために信頼されて保持される。 GRATへの財産の移転には、贈与税の目的で残余者（将来財産を受け取る資格のある人）への贈与が含まれる場合があります。贈答品があるかどうかは、信託に移転された財産の合計金額から、保証人の長期保有期間の保険数理上決定された価値を差し引くことによって決定されます。その相違があれば、残りの人への贈り物です。贈り物が関与しているかどうかを判断する方法は、GRATを計画して剰余人への贈り物を大幅に減らすか、または完全に排除するように計画されています。贈り物が「ゼロアウト」されている場合、ギフト要素は完全に排除されます。問題は、これらの支払いの途中で死亡した場合、GRATの残りの価値が課税上の財産に追加されることです。要するに、あなたは何も達成していません。

私は内国歳入庁の前に納税者を代理するための免許を持っています。私は税務専門家です。さらに、私はCertified Estate Planner™としての専門性を持っています。私は年に約20〜30の不動産計画を行い、昨年はクライアントに問題がありました。彼の課税対象不動産は、彼のSubchapter S-Corporationだった8.98百万ドルと6.75百万ドルでした。彼は79歳だった。私はまず、15年間のGRATを行い、S-Corporationをその課税対象の土地からその方法で得ると考えました。しかし、クライアントの年齢のために、それは危険な戦略でした。代わりに、私は意図的に欠陥のある贈与者信託と呼ばれる戦略を使用しました。

「グラント・トラスト」とは、IRC§671-679に含まれている規則の「不合理」で実行される信託です。伝統的に、グラント・トラスト・ルールの実行は、信託のグラント（信託または創造者）が所得税目的のために信託資産の所有者であり、したがってすべての収入項目（経常収入およびキャピタルゲイン）を反映しています。この個人的責任は、所得および/または元本がグラントに分配されたかどうかに存在した。

グラントは所得税目的のためにグラント・トラストの所有者として扱われますが、必ずしも不動産税の所有者として扱われるわけではありません。不動産税の包含ルールは、後者の決定を行うために別々に適用されます。

場合によっては、受益者は、グラント・トラストの所得税の目的で、グラント・オーダー（したがって、所得税の目的で所有者）として扱うことができるため、受益者は、信頼。

「意図的に欠陥のある支配人信託」（「IDGT」）とは、Grantor Trust Rulesを呼び出すために意図的に作成された信託に使用される用語です。

IDGTは、次の1つ以上の方法で作成することができます。

信託財産またはその配偶者は、信託財産を回収する権限を保持している（例えば、信託者は、等しい価値の財産と引き換えに信託から財産を再取得する権利を保持する）。
信託財産またはその配偶者は、信託収入の恩恵を受けることができます（例えば、信託者および/または非執行トラスティーは、信託財産の配偶者の利益のために収入することができます）。
信託財産またはその配偶者は、創設時の信託の価値の5％以上の価値を有する復帰利息を有しています。
信託財産またはその配偶者は、信託収入および元本の配当の対象となる者、および配偶者またはその配偶者に利益をもたらす一定の行政権を有する（例えば、非執行理事は、信託収入の受益者を追加し、 /またはプリンシパル）。

IDGTは多くの不動産計画技術にとって不可欠な要素です。たとえば、最も基本的なプランには、IDGTである可処分所得税の適用除外金額の検定を回避し、完全使用を許可するための取消可能な生きた信託が含まれています。グラントールの受益者の利益のために保有されている取消不能な信託は、IDGTでもかまいません。贈与者はIDGTによって発生した所得税を支払うので、IDGTに保持されている資産はそのような所得税によって減額されることができません。これにより、受益者にとって利用可能な資産価値が増加します。本質的に、グラントの税金の支払いは、移転税の対象とならない信託受益者への贈与である。

信託には「付与者の信託」として課税されるため、IDGTも有益です。IRC§671は、すべての信託所得税の属性に付与者に課税されることを規定しています。譲渡人の信託として、IDGTへの資産の売却に関して、譲与者に所得税はない。信託収入もまた、供与者に課税され、それによって間接的に信託受益者に対する非課税贈与が増加する。このような信託への移転は、不動産税の目的では「効果的」であると言われていますが、所得税目的では「不完全」であると言われています。 IRC§671-679に規定された条項は、信託が、税務上の目的のために、グラントまたは信託として課税されるかどうかを決定します。これらの所得税の条項は、不動産税および贈与税の条項を守らない。不動産税と所得税の条項間のこの不一致により、計画の機会が生まれます。

資産は、いくつかの方法でIDGTに転送することができます。最初のものは、贈り物によって、または一部のギフトと部品の販売によるものです。移転された資産が$ 355万以下（夫と妻の場合$ 10.7）で、譲渡者が完全免除を受けている場合、IDGTに簡単な贈り物をすることができます。しかし、しばしば資産は贈り物として与えられ、IDGTに売却され、移転可能な資産の量を活用し、免除額を保持し、所得を保持します。

だから1秒間バックアップしましょう。不動産税は、死亡時に不動産を渡す権利に対する税金です。あなたの資産が535万ドル未満の場合、2014年に課税対象不動産はありません。あなたはまた、これらの資産をあなたの生涯にわたって贈ることができます。生涯贈与税の免除額は535万ドルです。贈与税申告書を提出することなく、年間$ 14,000の増分で535万ドルを払うことができます。ああ、そうです。贈り物には税金があります。

あなたが結婚している場合は、移植性というものがあります。つまり、あなたが使用していない不動産免除は、配偶者に渡されます。それは一種のものです。 IDGTに戻ります。

今私はあなたに何かが失われることを望んでいません。あなたはこれを部分的な贈り物と販売として構成することができます。このシナリオでは、贈与は、第三者販売における前払いのような前払いとして機能します。だから私は実際にルールではないルールに従うことを好むが、それは税務裁判所の判決、またはコードとRegsが黙っている他の要因である。したがって、この「シード」ギフトの価値は、ギフトとセールの両方によって移転された資産を含め、トラストに移転されたすべての資産の価値の少なくとも10％でなければなりません。贈り物が行われたとき、譲渡人は贈与税を払うことを避けるために、一生の贈り物免除を使用します。あなたがそれを維持しているなら、それは免除で535万ドルになるでしょう。

次に、譲渡人は資産をIDGTに売却する。これは、通常、割賦債券と引き換えに、会社株式、LLC持分、または不動産などです。この手法は、IRC§453を使用します。この注釈は、IRC§1274（d）の下で要求される適用可能な連邦レート（AFR）で利息を有する。この金利は、ローンの生涯にわたって設定されます。今年の9年間のノートの信じられないほど低いAFR率は、約0.92％〜1％です。 IDGTは所得税目的のための譲受人信託であるため、資産の売却は譲渡人に課税上の利益をもたらすことはありません（所得税目的では、譲与者は資産を自分自身に売却するとみなされます）。また、譲渡人またはIDGTへの利息控除によって利息収益は報告されていない。譲与者は私のクライアントです。

今私は彼の死までの私のクライアントがビジネスの支配を保持することを望むが、S-Corporationでは普通株である1つのクラスの株式しか持てない。普通株式のすべての株主は同じ権利を持ち、大株主以外の誰も他の株主に勝てることはできません。私がしたことは、株式保有者を投票ストックと非投票ストックの2つのカテゴリーに分けることでした。株式の株式は依然として普通株ですが、現在は投票と呼ばれるクラスがあります。私のクライアントは、この取引で議決権付き株式のすべてを保有していました。

例えば、私のクライアントのトムは、妻ジュリー、子供、そして未来の世代のために、760万ドルの会社株式をIDGTに譲渡し、不動産から価値と恩恵を取り除くことができます。これは、以下を実行することによって実行されます。

IDGTに贈り物として765,000ドルを入金します。
IDGTに6.885百万ドルの株式を売却する。約束手形は年間利息のみ0.92％であり、9年間のバルーン支払いが行われます。毎年の支払金額は633,420ドル（元本66億8,500万ドル、AFR利率0.92％）となる。
株の6.885百万ドルの配当が毎年7％であれば、IDGT収入は479,850ドルになる。
利息の支払い後、IDGT収入の残高は、IDGTによって蓄積され、再投資され、元本を返済するために使用され、またはIDGT受益者に支出される。

私のクライアントはこれを行いました：

S-Corporationの議決権付株式の100％を保有し、これは株式全体の1％であった。
投票権のない株式757,350ドルをIDGTに贈与しました。
残りの$ 6,816,150を非公開株にSコーポレーションに売却し、15年バルーン決済で0.92％の利息のみを払い、年間627,086ドルの収入を得た。この収入は私のクライアントに金利として課税されます
S Corporationの収入は年間250万ドルでした。利息が支払われた後、私のクライアントは、ノートに追加の原則を受けたり、利益の分配を取ることができました。彼はS-Corporationの活動に実質的に参加しなかったので、彼への収入は受動的であると考えられ、給料を支払う必要はありませんでした。

達成されたのはこれでした。彼は実際に彼の4人の子供であったIDGTの受益者にS-Corporationを売却しました。事業からの収入は顧客に利息を支払うために使用されたため、財務上の追加の負担や事業を継承した子どもに対する過度の苦労はありませんでした。私のクライアントは、関心のある所得を生きるために使っていた。彼は課税対象不動産から事業を取り除き、約束手形への権利はRevocable Living Trustが所有し、死亡時に妻に渡された。不動産税の可搬性を利用して、夫または妻のいずれも、Sコーポレーションの通過時に不動産税を払うことはありません。

クライアントは元気で、彼は人生のクライアントになるでしょう。

税務計画では、常にあなたができるいくつかのきちんとした小さなテクニックがあります。これはただの1つです。